為方便納稅人辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅自行申報(bào),根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年67號(hào),以下簡(jiǎn)稱67號(hào)公告)以及《國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局 大連市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》(2023年第2號(hào))等相關(guān)規(guī)定,制定本辦稅指引。
一、政策規(guī)定
(一)納稅人:股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
(二)征收稅目:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
(三)計(jì)稅依據(jù)(應(yīng)納稅所得額):股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額(存在符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)可按規(guī)定進(jìn)行扣除)。
(四)適用稅率:20%。
(五)應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率。
(六)納稅申報(bào)地點(diǎn):被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
二、申報(bào)資料
(一)被投資企業(yè)報(bào)送資料
被投資企業(yè)發(fā)生自然人股東變動(dòng)或者自然人股東所持股權(quán)變動(dòng)的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:
1.《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》(見附件1,報(bào)送股東變動(dòng)信息,已通過(guò)自然人電子稅務(wù)局等渠道向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的,可不提供);
2.被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)簽訂生效前一月份資產(chǎn)負(fù)債表(已通過(guò)電子稅務(wù)局等渠道向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的,可不提供);
3.自然人股東變更情況說(shuō)明(見附件2)。
(二)納稅人報(bào)送資料
納稅人在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:
1.必報(bào)材料包括:
(1)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》(見附件3)及附表《個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》(見附件4);
(2)有效身份證件及復(fù)印件;
(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明,與(2)資料不重復(fù)提供;
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議),應(yīng)記載股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入金額;
(5)股權(quán)原值證明:
①以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),應(yīng)提供取得股權(quán)相關(guān)支付憑證;
②以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),出資時(shí)已申報(bào)個(gè)人所得稅的,應(yīng)提供個(gè)人所得稅申報(bào)證明;未申報(bào)的,應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)原值證明;
③通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán),具備67號(hào)公告第十三條第二項(xiàng)所列情形的,應(yīng)提供原持有人取得股權(quán)支付憑證;
④被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)提供轉(zhuǎn)增時(shí)依法繳納個(gè)人所得稅證明;
⑤股權(quán)轉(zhuǎn)讓人在取得股權(quán)時(shí),原轉(zhuǎn)讓人按照核定方法申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,應(yīng)提供相關(guān)的申報(bào)證明。
2.條件報(bào)送材料包括:
(1)委托(授權(quán))書。委托他人辦理的,提供委托方與受托方簽訂的委托(授權(quán))書原件;
(2)《資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告》。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房地產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的,提供資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告(符合67號(hào)公告第十三條規(guī)定情形的,可不提供);
(3)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的合理性證明材料。符合67號(hào)公告第十三條規(guī)定的不同情形,分別提供以下資料:
①被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響,導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,提供相關(guān)政策依據(jù)原件及復(fù)印件(包括文件名稱、文件號(hào)、主要內(nèi)容等);
②將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶的,提供結(jié)婚證原件及復(fù)印件;將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹的,可提供以下任一證明:戶口本,出生證明或者有資質(zhì)機(jī)構(gòu)出具的法律效力關(guān)系證明原件及復(fù)印件;將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人的,提供有資質(zhì)機(jī)構(gòu)出具的法律效力關(guān)系證明原件及復(fù)印件,如民政部門、社區(qū)(含村委會(huì))出具的撫養(yǎng)(贍養(yǎng))關(guān)系證明資料;
③轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓,提供相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程原件及復(fù)印件;
④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形,根據(jù)實(shí)際情況提供相關(guān)資料原件及復(fù)印件。
(4)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。存在減免稅事項(xiàng)的;
(5)《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》及以前各期繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。存在非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅情況的;
(6)《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》:存在符合條件的公益性捐贈(zèng)的;
(7)合理費(fèi)用證明。發(fā)生相關(guān)合理費(fèi)用的。
三、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》重點(diǎn)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明
1.第3列“收入”:填寫取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng),包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等。存在收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等情形的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
2.第11列“財(cái)產(chǎn)原值”:按以下方法確認(rèn)填報(bào):
(1)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(2)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(3)通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán),具備67號(hào)公告第十三條第二項(xiàng)所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;
(4)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;
(5)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn);
(6)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證,不能正確計(jì)算股權(quán)原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定股權(quán)原值;
(7)對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí),采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。
3.第12列“允許扣除的稅費(fèi)”:填寫股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際繳納的印花稅等稅費(fèi)。
四、《個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表》重點(diǎn)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明
1.股權(quán)原值:同《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》中股權(quán)原值填報(bào)一致。
2.相關(guān)合理稅費(fèi):同《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)》中允許扣除的稅費(fèi)填報(bào)一致。
五、業(yè)務(wù)辦理流程
附件1:個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)
2:自然人股東變更情況說(shuō)明
3:個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表(A表)
4:個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表
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