（一）案例資料
2016年3月，稅務(wù)稽查人員在檢查某有限責(zé)任公司印花稅的繳納情況時發(fā)現(xiàn)下列問題。
（1）該公司設(shè)立于2011年9月，共有股東5人，公司股東張某是原始股東之一，公司成立時以160萬元出資持有公司20％的股份。2015年6月張某出國發(fā)展，經(jīng)其他股東同意將其名下20％的股份以400萬元的價格全部轉(zhuǎn)讓給黃某。稅務(wù)人員在檢查該股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，公司留存文檔中有張某已繳納了個人所得稅和2000元印花稅的依據(jù)，卻沒有黃某繳納印花稅的憑證。經(jīng)詢問了解到，黃某認為自己是支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款一方，沒有確定收益，不需要繳納印花稅。
（2）該公司從設(shè)立至今一直在某寫字樓辦公，與出租方有良好的合作關(guān)系。2015年年初，雙方重新簽訂租賃合同沒有設(shè)定租賃期限，合同中約定日租金1500元/天，租金按月支付，于每月的10日前支付當(dāng)月租金。稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在2015年訂立房屋租賃合同時沒有貼花繳納印花稅，到2015年年末也未就該合同繳納印花稅。財務(wù)人員解釋，因合同未設(shè)定租賃期限，無法計算合同具體金額，因此沒有繳納印花稅。
（3）該公司于2014年年底，與某企業(yè)簽訂了一項倉儲保管合同，保管費金額10萬元。但因種種原因合同未能履行，該公司2015年3月將已貼用的100元印花稅票揭下重用。財務(wù)人員解釋，該項倉儲保管合同并未履行，所以才將印花稅票揭下重用。
（二）相關(guān)稅法解析
1. 黃某應(yīng)納印花稅的稅法解析
（1）印花稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各自就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，張某和黃某都應(yīng)分別就轉(zhuǎn)讓協(xié)議上的400萬元標(biāo)的全額繳納印花稅，黃某應(yīng)補繳印花稅2000元。
2. 未約定租賃期限的租賃合同，印花稅的計算與繳納
（1）印花稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在簽訂時無法確定計稅金額的合同，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃等合同，可先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，該公司在簽訂租賃合同時，應(yīng)先按定額5元貼花，以后在每月支付租金時，再按實際金額計稅，補貼印花。
（3）截至2016年3月，該企業(yè)共支付了15個月的租金，根據(jù)實際支付的租金數(shù)，計算應(yīng)補繳的印花稅。應(yīng)補繳的印花稅=1500×（365+91）×1‰=684（元）。
3. 將印花稅票揭下重用的錯誤分析
（1）印花稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已發(fā)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。已貼用印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
（2）根據(jù)上述規(guī)定，倉儲保管合同雖然沒有履行，但該合同在簽訂時印花稅納稅義務(wù)即已發(fā)生，無論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花，已貼用印花稅票不得揭下重用，該公司揭下重用造成少繳印花稅，按規(guī)定應(yīng)處以罰款。
（三）稽查處理結(jié)果
（1）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，要求黃某補繳印花稅2000元，從稅款滯納之日起至稅款實際繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。
（2）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，要求該公司補繳印花稅784元（684+100），從稅款滯納之日起至稅款實際繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。
（3）根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，對已貼用印花稅票揭下重用造成少繳印花稅的行為，處以少繳稅款兩倍的罰款，即200元。
（四）借鑒與思考
由于印花稅征稅對象種類繁多，適用稅率各不相同，納稅人經(jīng)常會因?qū)φ呃斫獠蛔阍斐杉{稅錯誤，稅務(wù)人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)關(guān)注以下檢查要點。
1. 檢查征稅范圍
印花稅征稅范圍采取列舉法，即只對《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。納稅人在經(jīng)濟交往中書立的憑證種類很多，鑒別所書立的憑證是否具有合同性質(zhì)，是判別印花稅征免的主要標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對照納稅人的有關(guān)憑證從其內(nèi)容、性質(zhì)等方面進行審核。例如檢查納稅人有無錯劃憑證性質(zhì)，將應(yīng)稅憑證劃為非應(yīng)稅憑證，或因?qū)φ咭?guī)定理解有誤，而將應(yīng)稅憑證作為免稅憑證，造成漏納印花稅的問題。
2. 檢查應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)
根據(jù)每一應(yīng)稅合同的內(nèi)容檢查各類經(jīng)濟合同上記載的計稅金額，看其計稅依據(jù)的確定是否正確，有無不按規(guī)定確定計稅依據(jù)而多納或少納印花稅的情況。對于已完稅的應(yīng)稅合同，以其已納稅額除以該合同的適用稅率，便可核查出其計稅依據(jù)的計算正確與否。對于各類不同的應(yīng)稅憑證，檢查時應(yīng)考慮其在財務(wù)賬上的“特殊位置”，例如對工商企業(yè)借貸款合同的檢查，主要檢查“短期借款”或“長期借款”賬戶的貸方發(fā)生額。對財產(chǎn)租賃合同的檢查，主要檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶等。此外，企業(yè)可能發(fā)生應(yīng)稅憑證業(yè)務(wù)的核算賬戶還有“實收資本”“資本公積”“固定資產(chǎn)”“制造費用”“管理費用”等。
3. 檢查應(yīng)稅合同的適用稅率
主要檢查有無混淆合同性質(zhì)，從低適用稅率的問題。例如，對于受托提供原料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”從高適用稅率計算貼花。檢查時應(yīng)注意有無錯用稅率的情況。
4. 檢查應(yīng)稅合同計稅情況
對只載明數(shù)量，未標(biāo)明金額的合同，是否按規(guī)定先計算出計稅依據(jù)后再計算貼花所載金額為外國貨幣的合同，是否按規(guī)定先折合人民幣后再計稅貼花到期不能兌現(xiàn)或不能兌現(xiàn)的合同，有無將已貼印花稅票揭下重用的情況。
5. 檢查營業(yè)賬簿計稅情況
首先，檢查企業(yè)有無錯劃核算形式，漏繳印花稅的問題。例如，采用分級核算形式的納稅人，僅就財會部門本身設(shè)置的賬簿計稅貼花，對設(shè)置在二級核算單位和車間的明細賬款按規(guī)定計稅貼花的情況。其次，檢查資金賬簿計稅情況是否正確。例如，企業(yè)“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼花資金的，是否按規(guī)定就增加部分補貼印花稅票。最后，檢查其他賬簿是否按規(guī)定計稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬等，是否按件貼花。
6. 檢查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況
主要檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證與專利證、土地使用證四類證照，看其是否在領(lǐng)受時按件貼花。
在對上述應(yīng)稅憑證檢查時，還應(yīng)當(dāng)注意對免稅憑證的檢查，防止納稅人混淆減免范圍，漏計印花稅。此外，還需關(guān)注納稅人是否按規(guī)定及時足額地履行完稅手續(xù)，有無在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的情況；已貼花有無未注銷或者未畫銷的情況；有無將已貼用的印花稅票揭下重用的問題；對平時“以表代賬”的納稅人，在按月、按季或按年裝訂成冊后，有無未按規(guī)定貼花完稅的問題。
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