1.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分？

A

“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法，并沒有一個嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。

Q

2.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？

A

原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項指標分別設(shè)置了條件，今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元，資產(chǎn)總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

Q

3.小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么？

A

2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

Q

4.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

A

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

Q

5.企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅，是按什么時點的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

A

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號第三條規(guī)定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷，計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

Q

6.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標準是否有調(diào)整？

A

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點?？紤]到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。

Q

7.高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

A

企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

Q

8.企業(yè)從事公共污水處理，享受三免三減半政策，同時符合小型微利企業(yè)條件，能否享受財稅〔2019〕13號企業(yè)所得稅優(yōu)惠？公司運營一個污水治理項目，從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項目所得“三免三減半”的優(yōu)惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

A

就企業(yè)運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時放棄該項目可享受的節(jié)能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。

Q

9.2018年度匯算清繳已經(jīng)開始，匯算清繳時可以享受財稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

A

財稅﹝2019﹞13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅﹝2019﹞13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。

Q

10.在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有何變化？

A

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也就是說，職工教育經(jīng)費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。

來源：大連稅務(wù)

近期，很多企業(yè)反映，為何以前在稅務(wù)登記認定過的獨立核算的分支機構(gòu)，上季度還可以按照獨立核算單獨繳納所得稅，本季度在申報時卻不能按照獨立核算享受所得稅的小型微利企業(yè)優(yōu)惠了，下面就這個問題我們一起來學習下相關(guān)的政策和依據(jù)吧~~

首先，總分機構(gòu)所得稅的重要文件是國稅總局2012年第57號公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》

第二條居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第六條匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

也就是說，跨省一級的總分支機構(gòu)都必須按照57號公告進行匯總納稅，50%由總機構(gòu)就地繳納，剩余50%在分支機構(gòu)間按照3因素分配法即營業(yè)收入35%、職工薪酬35%、資產(chǎn)總額30%進行分配，注意若總機構(gòu)為具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，也視同一個二級分支并入分配。

但是現(xiàn)實情況是有的分支機構(gòu)往往因種種原因被視同獨立納稅人，獨立核算企業(yè)所得稅，從而金三系統(tǒng)維護為非匯總的獨立核算分支機構(gòu)，因此后面的所得稅申報，分支機構(gòu)不參與總機構(gòu)分配，而作為獨立納稅人自行季度申報，自行匯算清繳。甚至有些分支機構(gòu)當時在成立時，總機構(gòu)的稅務(wù)機關(guān)根本就不知情，所以前期的分支機構(gòu)納稅方式稍有混亂，一部分選擇匯總納稅的分支機構(gòu)，嚴格按照57號公告由總機構(gòu)匯總出具分配表，進行季度預(yù)交和年度清繳，還有一部分選擇非匯總納稅的獨立核算的分支機構(gòu)選擇自主作為法人單位獨自進行所得稅申報和匯算清繳，非匯總的這部分分支機構(gòu)在判斷小微的標準上，就將自己本身的相關(guān)信息填報，作為了判斷小微的標準，其實這兩種方式中，前者是最合規(guī)的，后者無論是企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān)在前期維護和后期執(zhí)行中都是存在瑕疵的，若按照57號公告的相關(guān)規(guī)定第二十四條以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結(jié)構(gòu)的，該分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法第二十三條規(guī)定報送相關(guān)證據(jù)，分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)重新進行審核鑒定。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)每年對于分支機構(gòu)身份重新鑒定一次，但實際操作中并沒有此過程，因此本身在執(zhí)行過程中，稅企雙方都存在瑕疵。

其次，按照2019年2月26日稅務(wù)總局在線訪談：

《實施普惠性企業(yè)所得稅減免助力小型微利企業(yè)發(fā)展》

網(wǎng)友：對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機構(gòu)的部分？

國家稅務(wù)總局所得稅司副司長劉寶柱：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)包括分支機構(gòu)的數(shù)據(jù)。

包含分支機構(gòu)的匯總納稅企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額如超過小型微利企業(yè)標準，自然不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。由總機構(gòu)匯總納稅和與各分支機構(gòu)盈虧相抵賦予總機構(gòu)稅收監(jiān)管責任。

因此可以看出，分支機構(gòu)不論是否當時選擇為是否非匯總或者獨立核算或者按照總局答疑，都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠，因為本身就不是法人納稅人，因此從7月份申報期開始，即所有分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，需要按照25%的基本稅率進行納稅申報，當然二季度的申報為本年累計數(shù)，如此算來，也就是從2019年1月份開始，要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報，要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率，也屬于對于前期執(zhí)行瑕疵的糾錯吧，雖然來的比較突然，但是確實有修正的依據(jù)。

再次，以青島舉例（青島為計劃單列市），若存在市內(nèi)的分支機構(gòu)，青島地區(qū)（包括膠州市、平度市、萊西市三個縣級市和市南區(qū)、市北區(qū)、李滄區(qū)、嶗山區(qū)、城陽區(qū)、西海岸新區(qū)、即墨區(qū)七個市轄區(qū)即青島范圍內(nèi)的7區(qū)3市）直接在總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅即可，不需要出具分配表，匯總匯算清繳即可，若存在除了上述的其他地區(qū)的分支機構(gòu)，或者別的總機構(gòu)在青島的分支機構(gòu)，則要么按照57號公告出具分配表，要么分支機構(gòu)獨立按照25%繳納稅款，現(xiàn)在各地對于分支機構(gòu)的清理和整頓正在執(zhí)行，后臺的申報，作為非匯總的分支機構(gòu)，小微企業(yè)勾選已經(jīng)成為灰色不可自行判斷選擇，因此分支機構(gòu)需要按照正確的方式進行納稅申報，而且后期金稅三期系統(tǒng)將進行優(yōu)化，增加相應(yīng)監(jiān)控指標。

最后提醒下：對于那種成立分支機構(gòu)既然不領(lǐng)票又不開票的0申報空殼分支機構(gòu)，目前雖然申報一切正常，但是若有一天分支機構(gòu)不需要了，想要做注銷，雖然即便是正常申報，沒有成為非正常戶，可能也會有很多的麻煩，譬如分支機構(gòu)的稅務(wù)可以詢問為何一直沒有按照57號公告進行分攤，沒有按照規(guī)定在當?shù)亻_具相應(yīng)發(fā)票，申報屬于分支機構(gòu)的收入和所得等等問題，所以給大家提個醒，盡量所有操作都按照文件要求，正規(guī)執(zhí)行，防患未然。

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