一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專(zhuān)票使用量-一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。
2.問(wèn)題指向：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。
3.預(yù)警值：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上
4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。
二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常
1.計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。
2.問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。
3.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢(xún)問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。
三、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率=（本期稅負(fù)-上期稅負(fù)）/上期稅負(fù)*100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷(xiāo)售收入*100%。
2.問(wèn)題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。
3.預(yù)警值：±30%
4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷(xiāo)售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況
四、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入。
2.問(wèn)題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。
3.預(yù)警值：50%
4.檢查重點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1）*100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。
2.問(wèn)題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。
3.預(yù)警值：10%
4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。
六、預(yù)收賬款占銷(xiāo)售收入20%以上
1.計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷(xiāo)售收入。
2.問(wèn)題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入行為。
3.預(yù)警值：20%
4.檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情況。
七、納稅人銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷(xiāo)售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率；銷(xiāo)售額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)售額-上期銷(xiāo)售額)/上期銷(xiāo)售額；應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。
2.問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入而不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
3.預(yù)警值：1
4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物；查閱倉(cāng)庫(kù)貨物收發(fā)登記簿，了解材料購(gòu)進(jìn)、貨物入庫(kù)、發(fā)出數(shù)量及庫(kù)存數(shù)量，并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)；審核企業(yè)明細(xì)分類(lèi)賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì)，審核有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳、少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問(wèn)題；審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。
八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%
2.問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。
3.預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%
4.檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。
九、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率；進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)項(xiàng)-上期銷(xiāo)項(xiàng))/上期銷(xiāo)項(xiàng)。
2.問(wèn)題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿(mǎn)的納稅人。
3.預(yù)警值：10%
4.檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)，而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過(guò)預(yù)警值，而銷(xiāo)售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫(kù)存，如果庫(kù)存已沒(méi)有，說(shuō)明企業(yè)有銷(xiāo)售未入賬情況，如果有庫(kù)存，檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。
十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2.問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。
3.檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢(xún)問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理，是否存在外購(gòu)存貨用于職工福利、增送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購(gòu)的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。
十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常
1.計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷(xiāo)售收入變動(dòng)率；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷(xiāo)售收入變動(dòng)率=本期銷(xiāo)售收入÷上期銷(xiāo)售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。
2.問(wèn)題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。
（1）當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
（2）彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。
（3）當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。
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